Самым важным изменением, внесенным в Налоговый кодекс РФ, является уточнение очередности списания денежных средств с единого налогового счета (ЕНП) налогоплательщиков.

До вступления в силу закона №196-ФЗ очередность списания выглядела следующим образом:

1. Недоимка — с самого раннего момента ее образования;
2. Налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
3. Пени;
4. Проценты;
5. Штрафы.

Сейчас в очередности 7 пунктов. На первое и второе место поставлены платежи, касающиеся НДФЛ, далее ФНС будет списывать все иные платежи. Новая очередность списания выглядит следующим образом:

1. Недоимка по НДФЛ — с самого раннего момента ее образования;
2. НДФЛ — с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3. Недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам — с самого раннего момента ее образования;
4. Иные налоги, авансы, сборы, взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5. Пени;
6. Проценты;
7. Штрафы.

Одновременно закон разрешает ФНС списывать положительные остатки на ЕНП в счет уплаты НДФЛ с момента подачи уведомления, если фактически НДФЛ был перечислен позже. Это вполне распространенная ситуация, так как срок подачи уведомления — 25-е число каждого месяца, а срок уплаты налога — 28-е.

Причиной изменений называют необходимость обеспечить стабильность поступления доходов в региональные и местные бюджеты.

НДФЛ является федеральным налогом, однако согласно положениям Бюджетного кодекса РФ основная часть НДФЛ, взимаемого по ставке 13%, идет в доходы региональных (85%) и местных (15%) бюджетов. Согласно открытым данным доходы от НДФЛ в 2021 г. составили более 10% от консолидированного бюджета РФ, так что поступления в региональные и местные бюджеты в большой части состоят из НДФЛ.